Ако управлявате малко предприятие или работите като самостоятелно заето лице в Германия, следващите редове са от пряко значение за Вас. Режимът за малки предприятия (Kleinunternehmerregelung) по § 19 от германския Закон за данъка върху добавената стойност (Umsatzsteuergesetz — UStG) е утвърден правен инструмент, предоставящ съществени административни и финансови облекчения. С Годишния данъчен закон от 2024 г. (Jahressteuergesetz 2024) праговете за прилагане на режима бяха значително повишени, считано от 1 януари 2025 г.
Като адвокат с дългогодишен опит в областта на данъчното и търговското право и доверен правен съветник на Генералното консулство на Република България в Мюнхен, в настоящата статия ще Ви запозная с актуалните законодателни промени и тяхното практическо значение за българските предприемачи в Германия.
Режимът за малки предприятия по § 19 UStG е особена данъчна уредба, при която предприятията, отговарящи на определени условия за оборот, не са длъжни да начисляват ДДС (Umsatzsteuer) в изходящите си фактури. Това означава, че не подават предварителни декларации по ДДС (Umsatzsteuervoranmeldung) и годишна данъчна декларация по ДДС, което значително намалява административната тежест. Същевременно могат да предлагат по-конкурентни цени на крайни потребители в сравнение с конкуренти, задължени по общия данъчен режим.
Режимът за малки предприятия по § 19 UStG е особено подходящ за:
Важно е да се подчертае, че режимът представлява право на избор, а не задължение. Предприемачи, отговарящи на условията, могат доброволно да преминат към общия данъчен режим — например с цел приспадане на данъчен кредит (Vorsteuerabzug) при по-значителни инвестиции.
С Годишния данъчен закон от 2024 г. (Jahressteuergesetz 2024) германският законодател реформира режима за малки предприятия в два съществени аспекта, считано от 1 януари 2025 г.:
| Период | Оборот за предходната година | Оборот за текущата година |
|---|---|---|
| До 31.12.2024 г. | макс. 22 000 евро | макс. 50 000 евро |
| От 01.01.2025 г. | макс. 25 000 евро | макс. 100 000 евро |
Първата ключова промяна е повишаването на прага за предходната година от 22 000 на 25 000 евро. Лице, реализирало оборот не повече от 25 000 евро през 2025 г., може да прилага режима за малки предприятия през 2026 г. — при условие, че е спазен и текущият праг на оборота.
Втората промяна е удвояването на прага за текущата година от 50 000 на 100 000 евро. При надхвърлянето му задължението за начисляване на ДДС настъпва незабавно — считано от конкретната сделка, с която прагът е превишен. Това е съществена разлика спрямо предишната уредба и изисква внимателно следене на оборота в реално време.
За яснота: определящ за прилагане на режима през 2026 г. е действително реализираният оборот за 2025 г. — той не трябва да е надхвърлял 25 000 евро. Паралелно с това оборотът за текущата 2026 г. не трябва да надхвърля 100 000 евро.
Промените са в пряко съответствие с Директива (ЕС) 2020/285 на Съвета, предвиждаща хармонизиране на режимите за малки предприятия в рамките на Европейския съюз. Директивата въвежда и съществена нова възможност: при определени условия предприемачи от една държава членка могат да се ползват от режима за малки предприятия и в други държави от ЕС.
За трансгранично активни предприятия — особено за български предприемачи, развиващи дейност в Германия — това може да придобие значително практическо значение. Ако планирате основаване на фирма в Германия или вече развивате стопанска дейност в няколко държави от ЕС, е препоръчително да потърсите консултация относно оптималната правна структура за Вашия конкретен случай.
Повишаването на праговете е от непосредствена практическа значимост за широк кръг лица. Особено биха могли да се възползват лица на свободна практика с оборот между 22 000 и 25 000 евро за предходната година, малки търговски дружества и занаятчии в сферата на B2C продажбите, български предприемачи, стартирали стопанска дейност в Германия, лица, упражняващи стопанска дейност като допълнителна занятост, както и новосъздадени дружества в начален стадий на развитие.
Важно е да се подчертае, че повишеният праг за текущата година (100 000 евро) дава значително по-голяма гъвкавост на растящи малки предприятия, които досега рискуваха да надхвърлят стария лимит от 50 000 евро и да загубят статута си.
Режимът има и един съществен недостатък: малките предприятия нямат право на приспадане на данъчен кредит (Vorsteuerabzug) от получени входящи фактури. Това може да бъде неизгодно при планиране на значителни инвестиции — например за оборудване, превозни средства или информационни системи — както и при реализиране на значителна част от оборота с търговски партньори (B2B), за които наличието на ДДС в цената е без значение.
Следва да се отбележи, че отказът от режима е обвързващ за период от най-малко пет календарни години съгласно § 19, ал. 2 UStG. Именно поради това е препоръчително да потърсите индивидуална данъчна консултация, преди да вземете окончателно решение.
Повишаването на праговете за малки предприятия, в сила от 1 януари 2025 г., представлява реално законодателно облекчение за значителен брой малки предприятия и самостоятелно заети лица в Германия. За да се възползвате оптимално, е препоръчително да предприемете следните стъпки: проверете дали реализираният оборот за 2025 г. не надхвърля 25 000 евро, анализирайте структурата на клиентската си база (B2C или B2B), преценете дали са планирани значителни инвестиции с право на данъчен кредит и потърсете професионална консултация, за да изберете най-подходящия за Вас данъчен режим.
Да, режимът по § 19 UStG е достъпен за всеки предприемач, извършващ стопанска дейност в Германия, независимо от неговото гражданство. Определящи са единствено праговете на оборота.
При надхвърляне на прага от 100 000 евро задължението за начисляване на ДДС настъпва незабавно — считано от конкретната сделка, с която прагът е превишен. Това означава, че трябва внимателно да следите оборота си в реално време.
Отказът от режима за малки предприятия е обвързващ за минимум пет календарни години (§ 19, ал. 2 UStG). След изтичането на този период можете отново да се възползвате от режима, ако отговаряте на праговете за оборота.
Директива (ЕС) 2020/285 въвежда възможност при определени условия предприемачи от една държава членка да се ползват от режима за малки предприятия и в други държави от ЕС. Тъй като конкретното прилагане зависи от множество фактори, при трансгранична дейност е препоръчителна индивидуална консултация.
Да, задължението за издаване на фактури остава. Във фактурите обаче не се посочва ДДС, а е необходимо да се включи позоваване на § 19 UStG като основание за неначисляване на данъка.
Имате въпроси относно режима за малки предприятия или данъчното планиране на Вашия бизнес в Германия? Свържете се с нас за консултация — адв. д-р Анна Тюнис-Бамбалска и екипът на oikon LAW сме на Ваше разположение на български и немски език.
Тази статия има информативен характер и не представлява конкретен правен или данъчен съвет. За индивидуална консултация по Вашия случай, моля свържете се с нас.
oikon LAW
Rechtsanwältin Dr. jur. Anna Tönies-Bambalska
Denningerstr. 169
81925 München
E-Mail: anna.bambalska@oikon.law
Tel: +49 89 23 23 736 0
Mobil: +49 170 54 220 91
